Специальный налоговый режим для самозанятых
ВОПРОС
Налоговый режим деятельности самозанятых в России с 2019 г.
ВВЕДЕНИЕ
Количество самозанятых, или фрилансеров, на мировом рынке неуклонно растет. По данным ОЭСР, доля самозанятого населения в 2017 году в среднем находилась в пределах от 10 % до 25 %, а в некоторых странах достигала 50 % (см. пояснение1).
С 1 января 2019 года вступил в силу Федеральный закон от 27.11.2018 г. N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее – «Закон о самозанятых»).
С 1 января 2020 года эксперимент распространился еще на 19 регионов РФ. В зону его действия вошли: Санкт-Петербург, Башкирия, НАО, ЯНАО, ХМАО, Волгоградская, Воронежская, Ленинградская, Новосибирская, Нижегородская, Омская, Ростовская, Самарская, Свердловская, Сахалинская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермские края.
С 1 июля 2020 года налоговый режим можно применять по всей России.
В связи с поступающими от клиентов вопросами относительно применения данного закона мы подготовили настоящую публикацию.
АНАЛИЗ
Кто может применять специальный налоговый режим
Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на территории любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент (п. 1 ст. 2).
При этом применение специального налогового режима можно совмещать с основной работой по трудовому договору.
Ограничения (кто не может применять специальный налоговый режим)
Приведенные ниже лица не имеют права использовать специальный налоговый режим:
- осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке;
- те, кто перепродает товары, имущественные права;
- имеющие работников по трудовым договорам;
- применяющие иные специальные налоговые режимы;
- ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (осуществляющие посредническую деятельность);
- те, чьи доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в календарном году 2,4 миллиона рублей.
Приведенные ограничения содержатся в ст. 4 Закона о самозанятых (см. пояснение 2).
Кому самозанятые могут продавать товары (работ, услуг)
Список лиц, которые могут выступать нанимателями самозанятых, не ограничен — это может быть другое физическое лицо, ИП или компания.
Порядок расчета и уплаты налога
Налогом облагаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученные лицом от деятельности в качестве самозанятого (ст. 6).
При этом суммы, полученные физическим лицом в форме заработной платы, от продажи недвижимого имущества, транспортных средств, от сдачи в аренду недвижимого имущества (за исключением аренды (найма) жилых помещений), от оказания услуг текущим и бывшим работодателям и некоторые другие в состав доходов самозанятого не включаются (п. 2 ст. 6).
При получении денежных средств как самозанятым налогоплательщик с помощью мобильного приложения «Мой налог» (или через банк) обязан сообщить сведения о произведенном расчете в налоговый орган, сформировать в момент получения/зачисления денежных средств чек и передать его покупателю (п. п. 1, 3 ст. 14)
Датой получения дохода считается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках (п. 1 ст. 7).
По итогам календарного месяца налоговый орган самостоятельно подсчитывает размер налога с полученного дохода, о котором ему самозанятым передана соответствующая информация.
Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала месяца (п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 9).
Сумма налога определяется путем умножения суммы дохода, полученного в течение месяца, на соответствующую ставку (0,04 или 0,06) (п. 1 ст. 11).
Сумма налога может быть уменьшена на сумму налогового вычета, который предусмотрен в ст. 12 Закона о самозанятых.
Не позднее 12-го числа следующего месяца за месяцем получения дохода налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» уведомляет налогоплательщика о сумме налога, подлежащей уплате (п. 2 ст. 11).
Налогоплательщик обязан внести сумму налога в бюджет до 25-го числа месяца за месяцем получения дохода, то есть налог уплачивается в том же месяце, в котором от налогового органа получена информация о подлежащей уплате сумме налога (п. 3 ст. 11).
Денежные средства в счет уплаты налога могут быть также списаны со счета самозанятого автоматически, без направления им соответствующего поручения в банк (п. п. 4-5 ст. 11).
Ставка налога
Ставка налога зависит от того, кому физическое лицо (или ИП) реализует товары (работы, услуги, имущественные права):
- 4 % — при получении доходов от физических лицам;
- 6 % — при получении доходов от ИП и юридических лиц.
От уплаты каких налогов освобождаются лица, применяющие специальный налоговый режим
- налог на доходы физических лиц (п. 8 ст. 2);
Освобождение от налогообложения применяется только в части доходов, полученных от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.
- страховые взносы (для ИП, у которых нет сотрудников) (п. 11 ст. 2);
- НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ (для ИП, у которых нет сотрудников).
Предусмотренные законом гарантии
В течение десяти лет проведения эксперимента не могут вноситься изменения в Закон о самозанятых в части увеличения налоговых ставок и (или) уменьшения предельного размера доходов, установленного подп. 8 п. 2 ст. 4 закона (п. 3 ст. 1 Закона о самозанятых).
Процедура перехода на специальный налоговый режим
Для применения специального налогового режима для самозанятых необходимо встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика на основании соответствующего заявления, направленного через мобильное приложение «Мой налог» (п. п. 1-4 ст. 5).
Также данное заявление может быть подано в налоговый орган через кредитную организацию (п. 5 ст. 5).
Приложение «Мой налог» позволяет зарегистрироваться в качестве самозанятого. Налогоплательщику необходимо только зайти в личный кабинет с помощью ИНН и пароля или паспортных данных, а затем подтвердить номер телефона и регион деятельности.
Если налогоплательщик (ИП) ранее применял какой-либо налоговый режим, например, упрощенную систему налогообложения, то после начала использования специального налогового режима налогоплательщик обязан в течение одного месяца со дня постановки на учет направить уведомление в налоговый орган о прекращении применения ранее используемого режима.
Техническая составляющая процедуры постановки на учет в налоговом органе в качестве самозанятого наглядно описана в статье экономиста Екатерины Мирошкиной «Как пользоваться приложением «Мой налог». Инструкция для самозанятых» по адресу в сети «Интернет»: journal.tinkoff.ru/news/moi-nalog/.
Процедура обмена информацией между самозанятыми и налоговым органом
Обмен документами между самозанятым и налоговым органом происходит через мобильное приложение «Мой налог».
Также на ведение документооборота в электронном виде физическое лицо может уполномочить оператора электронной площадки или кредитную организацию (п. 8 ст. 3).
Обмен всеми сведениями в рамках специального налогового режима производится в электронном виде (п. 8 ст. 3).
Ответственность
За нарушение налогоплательщиком порядка или сроков передачи в налоговый орган сведений о произведенном расчете, связанном с получением дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, взыскивается штраф в размере 20 процентов от суммы такого расчета.
Если то же самое деяние будет совершено повторно в течение шести месяцев, то это повлечет взыскание штрафа в размере суммы такого расчета (ст. 129.13 НК РФ).
ВЫВОДЫ
Несмотря на в целом позитивную оценку данного закона, вынуждены признать, что он оставляет вопросы, к числу которых относятся: не приведет ли легализация самозанятого к дополнительному контролю со стороны иных административных органов; в каком порядке необходимо представлять отчетность в налоговый орган при приеме платежей от покупателей в наличной форме, а также ряд других.
Мы рады будем ответить на Ваши вопросы по тексту настоящей статьи!
ПОЯСНЕНИЯ:
1) «Участь фрилансера: что скрывает налог на самозанятых», www.forbes.ru.
2) Поскольку основным источником, в котором нашли отражение нормы, регулирующие налогообложение соответствующей деятельности, является Закон о самозанятых, далее по тексту публикации наименование закона указываться не будет.
